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探讨银行承兑汇票与现金流量表的相关问题!

    银行承兑汇票的使用率如今来讲已经是非常之高了,其对企业现金流信息的影响还是非常大的,下面小编就银行承兑汇票与现金流表的相关问题进行探讨,并提出相应的改进建议,感兴趣的朋友可以耐心往下阅读,相信您一定会有意想不到的收获哦!闲话不多讲了,直接进入正题。
探讨银行承兑汇票与现金流量表的相关问题!
一、目前的情况分析
    我们国家的现金流量表编制基础是现金和现金等价物,而银行承兑汇票完全被排除在现金和现金等价物的范畴之外,以此为基础,目前银行承兑汇票现金流的处理存在明显的缺陷,其表现为以下4个方面。
 
    (1)企业收到银行承兑汇票时,仅到期才在现金流量表的“经营活动产生的现金流量”反映,而一但企业银行承兑汇票的期间增量较大时,现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”将与主营业务收入严重偏离。
 
    (2)银行承兑汇票背书支付供应商货款时,虽起到了支付工其的作用,但却不计入现金流量表中“经营活动产生的现金流量”中,也就是说,这部分通过银行承兑汇票进行的相关销售和采购,事实上未反映在现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”与“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中,虽不会影响企业“经营活动产生的现金流净额”数,但导致现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金与“购买商品、接受劳务支付的现金”数据失真,不利于投资者合理分析企业的经营现金流情况。
 
    (3)银行承兑汇票进行贴现时,将收现倾计入了“筹资活动产生的现金流量中。一但企业投资回报率远高于贴现率,则企业很有可能将收到的银行承兑汇票大量贴现,那么该企业“筹资活动产生的现金流量”将严重虚高,而“经营活动产生的现金流量”未能反映实际水平,此外,企业还可得用是否贴现来调节和粉饰现金流量表的相关项目。
 
    银行承兑汇票在结算中的大量使用势必会导致现金流倍息的严重失真,其主要源于对银行承兑汇票现金属性的界定同问题,即将银行承兑汇票进行“一切切”全部被排除在现金及现金等价物之外。
 
二、改进的一些建议
    《企业会计准用》规定,“现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金倾现金、价值变动风险很小的投资。期限,一般是指从购买日起3个月内到期”而银行承兑汇票最长付歌期限为6个月,而且不存在发达的交易市场,故单纯从理论出发,很难将银行承兑汇票与流动性强和易于转换为已知金额的现金对等起来。
 
    但在现实经济生活中,我国许多企业存在大工使用银行承兑汇票的情况,而银行承兑汇票的申请条件十分严格,申请人的资信、具有支付票款的可靠资金来源和能力等方面特别受到重视,而且,银行承兑汇票还具有良好的流通性,收款人可根据交易的需要,将银行承兑汇票背书转让给其债权人,或向银行申请贴现以获得资金,比如企业收到一张银行承兑汇票,并将其背书转让给了供应商,此时银行承兑汇票已经起到了与现金相同的支付作用。
 
    根据上述分析,笔者认为,根据实质重于形式的原则,应扩大现金流量表的编制基础,即扩大现金与现金等价物的范围,将银行承兑汇系流通部分(已背书转让或已贴现)列人现金与现金等价物范围,而存量部分即资产负债表期末银行承兑汇票列人非现金等价物范围,以此为基础,笔者认为,相关的处理应作如下改进:
 
    (1)收到银行承兑汇票时在现金流量表不予反映,此相关信息已经在资产负债中得到反映,只待银行承兑汇票到期时才计入“销售商品、提供劳务收到的现金”,此做法与目前一致。
 
    (2)银行承兑汇票进行贴现时,企业根据实际收到的现金计入“销售商品、提供劳务收到的现金,而非纳入“筹资活动产生的现金流量的范畴。
 
    (3)将已背书转让的银行承兑汇票作为现金等价物处理,核算时通过中转银行来反映相关现金流的真实信息,例:先作一笔应收票据收款分录,按背书转让的金额在中转银行“销售商品、提供劳务收到的现金”的借方列示,然后再作一笔付款分录,以相同金额在中转银行“购买商品、接受劳务支付的现金”的货方列示。
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